我國加入 WTO后，廣西的經(jīng)濟(jì)面臨全新的國際環(huán)境，土地作為最基本的生產(chǎn)要素之一，對其的利用與管理必然會受到某些沖擊。 對廣西土地管理的影響方面主要體現(xiàn)在以下幾點： 一是土地投資增加，導(dǎo)致地價上漲；二是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，導(dǎo)致土地利用結(jié)構(gòu)的重新組合；三是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理方式，降低生產(chǎn)成本，從而促進(jìn)土地的規(guī)?；图s化利用。因此，改革廣西現(xiàn)行的土地稅費制度，使其與 WTO的基本規(guī)則和內(nèi)容保持一致，以加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，便顯得十分重要。
廣西征地中的稅費構(gòu)成方式
廣西征地過程中的稅費構(gòu)成方式主要有以下幾個方面：補償農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民個人的土地補償費、安置補助費、青苗及地上附著物的補償費及收費標(biāo)準(zhǔn)。為減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，從2001年11月11日起即停止征收農(nóng)業(yè)稅。
占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照該辦法規(guī)定繳納耕地占用稅，標(biāo)準(zhǔn)為每平方米2－7元；耕地占用稅50％上繳中央、20％繳自治區(qū)、30％留縣（市），以建立農(nóng)業(yè)發(fā)展專項資金，用于對減少的耕地進(jìn)行就地補償與土地的整治、改良。行政性收費主要包括耕地開墾費、征地管理費；政府性基金主要包括新增建設(shè)用地土地有償使用費、新菜地開發(fā)建設(shè)基金。新增建設(shè)用地土地有償使用費是指國務(wù)院或省級人民政府在批準(zhǔn)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、征用土地時，向取得出讓等有償使用方式的新增建設(shè)用地的市、縣人民政府收取的平均土地純收益。
新增建設(shè)用地土地有償使用費繳納標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院土地行政主管部門按照廣西城市土地分等和城鎮(zhèn)土地級別、基準(zhǔn)地價水平，各地區(qū)耕地總量和人均耕地狀況，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等情況制定。據(jù)此，財政部、國土資源部以財綜字[1999]117號文印發(fā)了《新增建設(shè)用地土地有償使用費收繳使用管理辦法》,該辦法制定的廣西新增建設(shè)用地土地有償使用費標(biāo)準(zhǔn)分為15個等級，征收標(biāo)準(zhǔn)每平方米為 5－70元，廣西征收標(biāo)準(zhǔn)在每平方米5－32元之間。占用城市郊區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的菜地(包括魚塘、藕塘),必須向市人民政府繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金。為區(qū)轄市及地區(qū)行署所在地的市每畝 2萬元，其他縣、鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)由各縣人民政府自定。新菜地開發(fā)建設(shè)基金主要用于菜地、魚塘的整治、墾復(fù)和開發(fā)，?？顚Ｓ?。經(jīng)營服務(wù)性收費主要包括征地勞務(wù)費、勘測丈量費、地質(zhì)災(zāi)害評估費、壓占礦產(chǎn)評估收費等。
土地稅費改革應(yīng)與WTO原則和內(nèi)容相符
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，土地作為生產(chǎn)要素被運用于社會再生產(chǎn)的過程中，土地所有權(quán)、使用權(quán)等是分離的，從而土地運用于社會再生產(chǎn)過程中會給不同主體帶來不同利益，只有對與土地有關(guān)的不同主體的收益都調(diào)節(jié)到位，才能達(dá)到合理利用土地資源之目的。所以，廣西在土地稅制建設(shè)中，必須從宏觀調(diào)節(jié)出發(fā)，把土地作為生產(chǎn)要素看待，建立有關(guān)土地的土地稅費體系，對稅和費實行分列預(yù)算和分別管理，任何收費項目均要有嚴(yán)格的法律依據(jù)，變動收費標(biāo)準(zhǔn)需經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)雜的法律和行政程序，并經(jīng)嚴(yán)密的計算和公眾討論，加快推進(jìn)與WTO原則和內(nèi)容相一致的土地稅費制度。
WTO 框架下的貿(mào)易自由化原則和透明度原則，要求廣西現(xiàn)行的土地稅費制度應(yīng)該具有公開、公正、透明的特點。從廣西的情況來看，廣西與土地開發(fā)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)并不重，屬于中等稅負(fù)。但是，廣西土地收費項目卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于收稅項目，且一部分稅外收費既不符合國際慣例的要求，也給市場準(zhǔn)入帶來了一定的障礙，對開放和繁榮廣西經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生一定的影響，亟待在今后的工作中推進(jìn)"費"改"稅"的步伐。
目前廣西土地稅費的征收標(biāo)準(zhǔn)存在兩大差異：一是區(qū)內(nèi)和區(qū)外之間的差異；二是區(qū)內(nèi)城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的差異。 這種差異的存在必然會導(dǎo)致不平等競爭，有悖于 WTO的國民待遇原則和精神。 以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，該稅只向國內(nèi)企業(yè)和本國納稅人征收，且該稅只對城鎮(zhèn)和工礦用地開征，對城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地則不征收；對外資企業(yè)用地征收的是場地使用費。此外，耕地占用稅和城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅等也只對內(nèi)開征。因此，建議對目前廣西現(xiàn)行所有的土地稅費制度進(jìn)行清理，統(tǒng)一土地稅費對區(qū)內(nèi)外的征收標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)公平稅收，保障公平競爭。
充分發(fā)揮土地稅費的宏觀調(diào)控作用
加入WTO以后，大量的國際資本滲入到廣西的各行各業(yè)，土地作為重要的生產(chǎn)要素將發(fā)揮巨大的作用。
2003年12月16日上午，南寧市2003年第一期國有土地使用權(quán)公開拍賣，該市長湖路某地塊拍出每畝325萬元的國有土地拍賣史上的最高單價；5宗土地成交總金額為1.68億元，超出底價99.8％。此次南寧國有土地使用權(quán)公開拍賣會是該市當(dāng)年最大規(guī)模的土地拍賣活動。會上拍賣的 5宗地塊C、H、I、J、k地塊，面積82.69余畝，分別位于南寧市東部新擴(kuò)城區(qū)的東葛路延長線、民族大道鳳嶺北側(cè)、長湖路、茶花園路北側(cè)、廣園路東側(cè)及北部秀廂大道與科園大道交匯處的黃金地段，面積最大的為31.628畝，最小的為5.472畝。近年來，南寧市國土資源局采取公開拍賣國有土地使用權(quán)的方式，為南寧市城建籌集了幾十億元資金，拍賣會成為為城市建設(shè)籌措巨額資金的最佳途徑。目前，南寧市的國有土地拍賣價格呈逐年增長的勢頭，從東部新擴(kuò)城區(qū)一帶地產(chǎn)來看，2004年平均地價為每畝200多萬元。今后土地資源利用效益的高低將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，因此，只有公開拍賣國有土地使用權(quán)，提高土地資源的利用效益，才能實現(xiàn)其優(yōu)化組合和合理配置，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提高廣西企業(yè)的國際競爭力。
WTO 要求對土地稅收體系的設(shè)計要實現(xiàn)土地資源的集約利用，同時配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)土地這一生產(chǎn)要素由劣勢產(chǎn)業(yè)向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的集中。目前廣西土地的課稅過低，不利于促進(jìn)土地使用者合理、節(jié)約使用，不利于土地向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集中。因此，應(yīng)提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，按照具體用地類型采用差別稅率，在原有的基礎(chǔ)上，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，分類區(qū)別對待居住用地、工業(yè)、商業(yè)用地和其他用地，對工業(yè)和商業(yè)用地采用較高的稅率，對居住用地采用一般稅率。此外，改現(xiàn)行土地閑置費為土地閑置稅，充分發(fā)揮稅收的制約作用，對占而不用的土地征收高額稅率，面向國內(nèi)外企業(yè)和個人征收。
我國加入 WTO和“中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)”的建立，促使廣西作為這一地區(qū)的樞紐地位得到提升，必然會大大刺激市場需求，增加對農(nóng)用地的需求量，大量的農(nóng)用地將非農(nóng)化。目前能對農(nóng)用地保護(hù)發(fā)揮一定作用的土地稅種只有耕地占用稅，但目前廣西的耕地占用稅最高稅額每平方米只有 7元，最低稅額每平方米僅為 2元；由于耕地保護(hù)是關(guān)系到國計民生和民族安危的全局性戰(zhàn)略問題，糧食安全問題任何時候都不能放松，所以應(yīng)該對耕地采取特殊保護(hù)政策，建議開征耕地保護(hù)特種稅，采用高稅率。同時，由于該稅的課稅范圍過于狹窄，對林地、草地、養(yǎng)殖水面等非耕地則沒有明確的規(guī)定。因此，對所有農(nóng)用地均應(yīng)征收農(nóng)用地占用稅，按地類的不同實行差別稅率，所有稅款納入地方政府財政預(yù)算，實行?？顚Ｓ茫瑢ｍ椨糜谵r(nóng)用地（耕地）的開發(fā)、治理和保護(hù)。此外，對可利用而逾期未利用，或作低度利用及違法利用的農(nóng)用土地課以重稅。
完善廣西現(xiàn)行土地稅費種類
新稅（費）種的制定，必須從廣西的基本情況出發(fā)，對課稅原則、稅制模式、納稅人、納稅環(huán)節(jié)、起征點、稅率、征稅對象、減免稅規(guī)定、征管方法及法律責(zé)任等多方面因素進(jìn)行全面深入研究，如開征時機(jī)已經(jīng)成熟，應(yīng)及時予以開征。
對房地產(chǎn)的無償流轉(zhuǎn)，開征遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅，把遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅看成是所得稅的補充，當(dāng)作調(diào)節(jié)和平均社會財富的一種手段，實行累進(jìn)稅率，以縮小廣西城鄉(xiāng)居民收入的貧富差距。在大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等地，根據(jù)受益程度的大小，開征城鎮(zhèn)鋪面土地使用稅。在進(jìn)行一次性土地投資時，根據(jù)受益程度的大小對周圍的土地所有者征收受益稅或工程受益費。其工程受益費的征收總額，根據(jù)實際情況征收，最高不超過該項工程實際所需費用的80%，最低不少于35%。
總體來說，土地稅收是主權(quán)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策運用的重要工具，收費是對國家資金投入的一種合理補償，土地稅費制度的設(shè)置，必須基于本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，并能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，片面追求稅費制度的國際化和趨同化是不可取的，我國加入WTO以后,廣西按照國家的要求，對現(xiàn)行土地稅費制度中不適合 WTO規(guī)則的部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整是階段性的、適應(yīng)性的，土地稅費制度的改革和發(fā)展將是一個漸進(jìn)的過程。因此，對土地稅費制度改革的研究要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，不斷地深入研究，不斷發(fā)現(xiàn)新問題，解決新問題，以便把廣西建成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)、用地結(jié)構(gòu)和布局合理、國土環(huán)境優(yōu)美、綜合實力居全國中上水平的先進(jìn)民族自治區(qū)。
